Расходы на оплату труда, которые организация может учесть при расчете налога на прибыль, поименованы в статье 255 Налогового кодекса РФ. Однако этот перечень является открытым. В пункте 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что к затратам на оплату труда могут относиться и другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Аналогичное мнение разделяется финансистами (письмо от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16325).

Заметим, что налоговое законодательство относит к расходам на оплату труда любые начисления работникам в денежной, а также натуральной форме. Об этом сказано в абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В расходы на оплату труда могут включаться различные стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрения. Рассмотрим выплаты, которые можно признать в расходах на оплату труда при расчете налога на прибыль при выполнении определенных условий.

Проживание

По мнению налоговиков, оплата жилья работника представляет собой составную часть зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме (п. 1 письма ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@). Поэтому если по условиям трудового договора работодатель обязан предоставить квартиру для проживания сотрудника, то такие расходы признаются в налоговом учете. Правда, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной оплаты труда. Такое ограничение предусмотрено частью 2 статьи 131 Трудового кодекса РФ. Подтверждают это и чиновники (письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. № 21-08/001105@).

Однако, с точки зрения арбитров, расходы на оплату жилья работника при расчете налога на прибыль признаются в полном объеме. Судьи считают, что 20-процентное ограничение не может относиться к налоговому учету – ведь оно установлено трудовым законодательством (постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

А если по условиям коллективного договора предусмотрена не оплата жилья работника, а компенсация его расходов, понесённых для этих целей? Тогда такая компенсация относится к выплатам социального характера и не признается в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма № ВЕ-22-3/6@).

Обратите внимание: если организация не учитывает затраты на аренду жилья в составе расходов на оплату труда, то важно доказать, что они имеют производственную направленность. Если удастся это сделать, то данные затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010).

Питание

Организация может предоставлять работникам бесплатное питание. Бесплатное питание в расходах можно учесть, если такие затраты являются частью системы оплаты труда, то есть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/434). В противном случае бесплатное питание в расходах не учитывается. Основание – пункт 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Получается, чтобы признать подобные расходы, организация в трудовых или коллективных договорах прописывает обязанность обеспечить работников бесплатным питанием. После чего заключается договор с организацией общественного питания. Оказанные ею услуги подтверждаются актом приемки.

ДМС

К расходам на оплату труда относятся также взносы по договорам добровольного личного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Напомним: в этом случае страховые организации оплачивают медицинские затраты и санаторно-курортное лечение застрахованных сотрудников.

В налоговом учете такие затраты не могут превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда.

По мнению чиновников, учесть их можно только в том случае, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено такое лечение (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931).

Проценты по кредитам и займам

В качестве расходов на оплату труда признаётся также возмещение затрат работников на уплату процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья. Об этом сказано в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Такие суммы можно учесть в размере, не превышающем 3 % величины затрат на оплату труда.

Расходы работника на уплату процентов и затраты компании на их возмещение должны быть документально подтверждены (п. 1 письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-04-06/6-108).

Отметим, что финансисты настаивают: уплачивать проценты должен именно работник (письмо от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/102).

При этом законодательство не обязывает организацию возмещать расходы работника на уплату процентов по займам или кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья. Поэтому, приняв решение о компенсации таких затрат, стоит прописать это в трудовом или в коллективном договоре. В противном случае, как следует из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 марта 2013 г. № А79-5701/2011, организация не сможет рассчитывать на поддержку арбитров.

Единовременные выплаты к отпуску

Также можно учесть единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска. При условии, что они зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. Ведь в этом случае очевидна их связь с выполнением работником трудовой функции. Поэтому нет оснований для признания их материальной помощью (письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, направленное письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421@ нижестоящим налоговым органам).

Выходное пособие

Организация может признать также и затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении трудового договора. При условии, что в данном документе размер выплаты устанавливается на основании локального нормативного акта (письмо Минфина России от 10 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21479). При этом не имеет значения основание для расторжения договора (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/464).

В некоторых случаях учитываются и премии, начисленные после увольнения работника. Но только если такое вознаграждение предусмотрено системой оплаты труда и полагается человеку за тот период, в котором действовал его трудовой договор. Тогда выплаченные суммы уменьшают налоговую базу в периоде их начисления (письмо Минфина России от 25 октября 2005 г. № 03-03-04/1/294).

Доплата к больничному пособию

Если работодатель готов тратить деньги на доплату больничного пособия, ему нужно определить, как её считать. Так как Трудовой кодекс не устанавливает порядок расчета, работодатель имеет право определять сумму доплаты по своему усмотрению.

Организация вправе учесть суммы доплат работникам до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности. Но только в том случае, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (письмо Минфина № 03-03-РЗ/16325).